Unternehmereigenschaft bei gleichzeitiger Gemeinnützigkeit –
ein steuerlicher Spagat mit praktischer Relevanz
Inhaltsverzeichnis
Zwischen Gemeinwohl und Umsatzsteuer
Begriffsklärung: Unternehmer, gemeinnützig, wirtschaftlich – wie passt das zusammen?
Typische Praxisfälle – wann gemeinnützige Organisationen Unternehmer werden
3.1 Eintrittsgelder und Teilnehmerbeiträge
3.2 Warenverkäufe und Merchandising
3.3 Sponsoring und Werbung
3.4 Vermietung von Räumen oder Sportanlagen
3.5 Betrieb von Kantinen oder Cafés
3.6 Veranstaltungen mit wirtschaftlichem CharakterRechtsfolgen der Unternehmereigenschaft
4.1 Umsatzsteuerliche Registrierung und Voranmeldung
4.2 Umsatzsteuer auf Ausgangsleistungen
4.3 Vorsteuerabzugsberechtigung – ja, aber begrenzt
4.4 Anwendung der Kleinunternehmerregelung
4.5 Steuerliche Risiken bei fehlerhafter Abgrenzung
4.6 Bedeutung für Körperschaft- und Gewerbesteuer
4.7 Formale Anforderungen und DokumentationspflichtenGestaltungsspielräume und steuerliche Optimierungsmöglichkeiten
5.1 Kleinunternehmerregelung mit Augenmaß
5.2 Trennung der Tätigkeitsbereiche
5.3 Zweckbetrieb statt wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
5.4 Option zur Umsatzsteuer bei Vermietung
5.5 Vorsteueraufteilung und Zuordnung
5.6 Verbindliche Auskunft beim Finanzamt
5.7 Betriebsaufspaltung als SpezialfallPraxisempfehlungen für die Vereinsführung und Geschäftsleitung
6.1 Tätigkeitsbereiche strukturieren
6.2 Buchführung anpassen
6.3 Personal schulen
6.4 Umsatzgrenzen prüfen
6.5 Steuerliche Sonderfälle erkennen
6.6 Rücklagen dokumentieren
6.7 Steuerberatung aktiv einbindenGemeinnützigkeit und Unternehmertum – kein Widerspruch, sondern Chance
1. Zwischen Gemeinwohl und Umsatzsteuer
In Deutschland genießen gemeinnützige Organisationen vielfältige steuerliche Vorteile. Sie fördern Bildung, Kultur, Sport, Umwelt oder soziale Teilhabe – und sind deshalb durch das Gemeinnützigkeitsrecht nach §§ 51 ff. der Abgabenordnung (AO) privilegiert. Doch viele dieser Organisationen betreiben zugleich wirtschaftliche Tätigkeiten, etwa in Form von Kantinen, Sponsoring, Veranstaltungen oder dem Verkauf von Waren und Dienstleistungen. Und damit stehen sie plötzlich mitten im Steuerrecht der Unternehmer – insbesondere in der Umsatzsteuer.
Der Widerspruch ist nur scheinbar ein solcher: Eine Körperschaft kann gemeinnützig im Sinne der AO sein – und gleichzeitig umsatzsteuerlicher Unternehmer im Sinne von § 2 Abs. 1 UStG. Diese Doppelrolle ist steuerlich zulässig, aber erklärungsbedürftig, oft unklar und risikobehaftet. Insbesondere bei Umsatzsteuer-Voranmeldungen, Rechnungsstellung, Vorsteuerabzug oder bei der Abgrenzung zwischen ideellem Bereich und wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb ergeben sich regelmäßig Unsicherheiten.
In diesem Fachbeitrag beleuchten wir präzise und praxisnah, wann eine gemeinnützige Organisation zum umsatzsteuerlichen Unternehmer wird, welche Abgrenzungsfragen sich daraus ergeben, wie sich Risiken vermeiden lassen und welche Gestaltungsspielräume bestehen. Ziel ist es, Organisationen, Vereinen, Stiftungen sowie steuerlich Verantwortlichen ein klar strukturiertes, rechtssicheres und zugleich nutzbares Wissen an die Hand zu geben – und damit die Schnittstelle zwischen Gemeinnützigkeit und Unternehmertum steuerlich zu meistern.
2. Begriffsklärung: Unternehmer, gemeinnützig, wirtschaftlich – wie passt das zusammen?
Um das Thema fundiert zu behandeln, ist eine begriffliche Trennung notwendig. Denn zwischen Unternehmereigenschaft, Gemeinnützigkeit und wirtschaftlichem Handeln bestehen entscheidende Unterschiede – sowohl in der rechtlichen als auch in der steuerlichen Bewertung.
a) Gemeinnützigkeit nach Abgabenordnung (AO)
Eine Körperschaft (z. B. Verein, Stiftung, gGmbH) gilt als gemeinnützig, wenn sie ausschließlich und unmittelbar steuerbegünstigte Zwecke verfolgt – etwa Förderung von Kunst, Wissenschaft, Sport oder Bildung (§§ 51–68 AO). Sie darf dabei keine Gewinne ausschütten, sondern muss alle Mittel für den gemeinnützigen Zweck verwenden (Gebot der Selbstlosigkeit, § 55 AO). Die Gemeinnützigkeit wird regelmäßig vom Finanzamt geprüft und im Freistellungsbescheid festgestellt.
b) Unternehmer im umsatzsteuerlichen Sinne (§ 2 UStG)
Nach § 2 Abs. 1 UStG ist Unternehmer, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbstständig und nachhaltig zur Einnahmeerzielung ausübt – unabhängig von der Rechtsform. Entscheidend ist nicht die Gewinnerzielungsabsicht, sondern allein das nachhaltige Erzielen von Einnahmen. Das bedeutet: Auch gemeinnützige Organisationen können Unternehmer sein, wenn sie Einnahmen aus Leistungen generieren – z. B. durch Eintrittsgelder, Kursgebühren oder Verkäufe.
c) Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO)
Der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb ist ein Teilbereich innerhalb der gemeinnützigen Organisation, der über den ideellen Bereich hinausgeht. Er liegt vor, wenn eine selbstständige wirtschaftliche Tätigkeit mit der Absicht der Einnahmenerzielung ausgeübt wird, soweit sie nicht der Verwirklichung des steuerbegünstigten Zwecks unmittelbar dient. Er ist Körperschaftsteuer- und gewerbesteuerpflichtig – kann aber umsatzsteuerlich dem Gesamtunternehmen zugerechnet werden.
d) Abgrenzung ist entscheidend
Die Herausforderung liegt in der klaren Abgrenzung der Tätigkeitsbereiche:
Ideeller Bereich (z. B. Mitgliedsbeiträge, Spenden) – nicht steuerbar
Zweckbetrieb (z. B. Museumseintritt, Theater) – steuerlich begünstigt
Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb – steuerpflichtig
Vermögensverwaltung (z. B. Vermietung) – besondere Regeln
Die umsatzsteuerliche Unternehmereigenschaft umfasst alle unternehmerischen Tätigkeiten, auch wenn sie aus steuerlicher Sicht unterschiedliche Bereiche betreffen. Dies führt zu komplexen Aufteilungsfragen, insbesondere beim Vorsteuerabzug, bei der Rechnungsstellung und bei der Deklaration in der USt-Voranmeldung.
3. Typische Praxisfälle – wann gemeinnützige Organisationen Unternehmer werden
In der steuerlichen Beratungspraxis begegnen uns regelmäßig gemeinnützige Körperschaften, die wirtschaftlich tätig sind, ohne sich ihrer umsatzsteuerlichen Unternehmereigenschaft bewusst zu sein. Diese Unkenntnis führt häufig zu fehlerhaften USt-Voranmeldungen, unberechtigtem Vorsteuerabzug oder auch zu nicht ordnungsgemäßer Rechnungsstellung. Nachfolgend werden typische Praxisfälle dargestellt, in denen gemeinnützige Organisationen unternehmerisch tätig werden, obwohl sie satzungsgemäß gemeinnützige Zwecke verfolgen.
a) Eintrittsgelder und Teilnehmerbeiträge
Ein Klassiker: Ein gemeinnütziger Musikverein veranstaltet regelmäßig Konzerte und erhebt Eintrittsgelder. Auch wenn die Einnahmen satzungsgemäß für die Förderung der musikalischen Bildung verwendet werden, gilt diese Tätigkeit umsatzsteuerlich als Leistung gegen Entgelt. Der Verein wird damit zum Unternehmer im Sinne des § 2 UStG. Gleiches gilt für Kursgebühren in Sportvereinen oder Teilnahmeentgelte bei Bildungsangeboten, sofern diese nicht unter eine Steuerbefreiung fallen (z. B. § 4 Nr. 21 UStG).
b) Warenverkäufe und Merchandising
Verkauft eine gemeinnützige Organisation Produkte – etwa Vereinskleidung, Bücher, Speisen oder Souvenirs – gegen Entgelt, handelt es sich um eine nachhaltige, wirtschaftliche Tätigkeit. Auch wenn die Erlöse vollständig dem gemeinnützigen Zweck zugutekommen, besteht Unternehmereigenschaft. Entscheidend ist die Einnahmeerzielung, nicht die Mittelverwendung.
c) Sponsoring und Werbung
Sponsoringverträge mit Unternehmen, bei denen die gemeinnützige Organisation im Gegenzug Werbeleistungen erbringt (z. B. Logo auf Plakaten, namentliche Nennung, Banner), gelten umsatzsteuerlich als tauschähnliche Leistungen. Die Körperschaft wird dadurch Unternehmerin und muss Rechnungen mit Umsatzsteuer ausstellen, sofern nicht die Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG) greift.
d) Vermietung von Räumen oder Sportanlagen
Auch die entgeltliche Vermietung von Vereinsräumen, Sportstätten oder Veranstaltungsflächen stellt eine unternehmerische Tätigkeit dar – insbesondere dann, wenn sie regelmäßig erfolgt. Abhängig von der Art der Vermietung kann die Umsatzsteuerpflicht bestehen oder ein Verzicht auf die Steuerbefreiung nach § 9 UStG notwendig sein, um zum Vorsteuerabzug berechtigt zu sein.
e) Betrieb von Kantinen oder Cafés
Viele Organisationen betreiben gastronomische Einrichtungen, sei es in Form einer Vereinskantine oder eines Museumscafés. Hier ist in aller Regel von einer nachhaltigen, unternehmerischen Tätigkeit auszugehen – mit voller Umsatzsteuerpflicht.
f) Veranstaltungen mit wirtschaftlichem Charakter
Großveranstaltungen mit Eintrittsgeldern, Sponsoren, Verkaufsständen oder gastronomischem Angebot gelten umsatzsteuerlich als unternehmerische Tätigkeiten. Auch wenn das Event dem gemeinnützigen Zweck dient, kann es dennoch zur Unternehmereigenschaft führen – insbesondere wenn wirtschaftliche Elemente überwiegen.
Diese Beispiele zeigen: Die Schwelle zur Unternehmereigenschaft wird nicht erst bei Gewinnerzielung überschritten. Es reicht aus, wenn die Organisation nachhaltig Einnahmen erzielt – selbst wenn diese in den gemeinnützigen Zweck zurückfließen. Hier liegt das große Missverständnis vieler Verantwortlicher: Die Gemeinnützigkeit schützt nicht automatisch vor Umsatzsteuerpflicht.
4. Rechtsfolgen der Unternehmereigenschaft
Wird eine gemeinnützige Organisation umsatzsteuerlich als Unternehmerin behandelt, ergeben sich daraus eine Reihe konkreter Pflichten und Rechte, die sowohl strategisch als auch organisatorisch berücksichtigt werden müssen.
a) Umsatzsteuerliche Registrierung und Voranmeldung
Gemeinnützige Unternehmer:innen müssen sich beim Finanzamt für die Umsatzsteuer registrieren lassen, eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer beantragen und regelmäßig Umsatzsteuervoranmeldungen sowie Umsatzsteuerjahreserklärungen abgeben (§§ 18 ff. UStG). Dabei gelten dieselben Fristen wie für andere Unternehmen – eine gesonderte Behandlung aufgrund der Gemeinnützigkeit gibt es nicht.
b) Umsatzsteuer auf Ausgangsleistungen
Sämtliche unternehmerischen Leistungen unterliegen grundsätzlich der Umsatzsteuer – sofern keine Steuerbefreiung nach §§ 4 Nr. 18–28 UStG greift. Zu beachten ist dabei, dass viele gemeinnützige Leistungen zwar steuerbegünstigt, aber nicht steuerfrei sind. Die Ausstellung korrekter Rechnungen mit Steuerausweis nach § 14 UStG ist Pflicht.
c) Vorsteuerabzugsberechtigung – ja, aber begrenzt
Grundsätzlich können gemeinnützige Unternehmer:innen die Vorsteuer auf Eingangsleistungen abziehen, die mit ihren steuerpflichtigen Umsätzen in Zusammenhang stehen (§ 15 UStG). Problematisch ist jedoch die Aufteilung von Vorsteuerbeträgen, wenn sowohl steuerpflichtige als auch steuerfreie oder nichtwirtschaftliche Tätigkeiten vorliegen. Hier sind sachgerechte Zuordnungen, Aufteilungsschlüssel und ggf. die Anwendung der Vorsteuerpauschalierung (§ 23a UStG) erforderlich.
d) Anwendung der Kleinunternehmerregelung
Auch gemeinnützige Organisationen können die Kleinunternehmerregelung nach § 19 UStG in Anspruch nehmen, sofern ihre steuerpflichtigen Umsätze die Grenze von 22.000 € im Vorjahr nicht übersteigen. In diesem Fall dürfen sie keine Umsatzsteuer erheben – haben aber auch keinen Anspruch auf Vorsteuerabzug. Die Entscheidung sollte strategisch getroffen werden, da sie oft langfristige Auswirkungen hat.
e) Steuerliche Risiken bei fehlerhafter Abgrenzung
Die fehlerhafte Abgrenzung zwischen wirtschaftlichem und ideellem Bereich kann zu erheblichen Steuernachforderungen führen. Bei Betriebsprüfungen prüfen Finanzämter insbesondere, ob Umsätze zu Unrecht als nicht steuerbar behandelt wurden oder ob nicht steuerfreie Tätigkeiten vorliegen. Auch der Vorsteuerabzug wird regelmäßig kritisch geprüft.
f) Bedeutung für Körperschaft- und Gewerbesteuer
Die umsatzsteuerliche Unternehmereigenschaft hat keine unmittelbaren Auswirkungen auf die Gemeinnützigkeit. Dennoch kann die wirtschaftliche Tätigkeit zur Begründung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs im Sinne der Körperschaft- und Gewerbesteuer führen – mit entsprechenden Deklarationspflichten.
g) Formale Anforderungen und Dokumentationspflichten
Unternehmerische Tätigkeiten erfordern eine ordnungsgemäße Buchführung, Belegführung und Rechnungsstellung. Bei gemischten Tätigkeitsbereichen ist eine Trennung der Konten und Kostenstellen sinnvoll und in vielen Fällen auch geboten, um eine saubere steuerliche Behandlung zu ermöglichen.
Die Erkenntnis aus alledem: Gemeinnützigkeit schützt nicht vor Steuerpflicht – vor allem nicht vor der Umsatzsteuer. Verantwortliche müssen daher die unternehmerischen Tätigkeiten klar erkennen, abgrenzen und steuerlich korrekt behandeln. Nur so lassen sich Risiken vermeiden und Handlungsspielräume nutzen.
5. Gestaltungsspielräume und steuerliche Optimierungsmöglichkeiten
Gemeinnützige Organisationen, die umsatzsteuerlich als Unternehmer:innen auftreten, sind keineswegs der Steuerpflicht ausgeliefert. Vielmehr bestehen zahlreiche legale Gestaltungs- und Optimierungsmöglichkeiten, die sowohl das Haftungsrisiko minimieren als auch steuerliche Vorteile realisieren können. Voraussetzung ist jedoch eine vorausschauende, strategische Beratung – und ein gutes Verständnis der steuerlichen Systematik.
a) Nutzung der Kleinunternehmerregelung mit Augenmaß
Für viele kleinere Organisationen bietet sich die Kleinunternehmerregelung nach § 19 UStG an. Diese befreit von der Umsatzsteuer auf Ausgangsumsätze, erfordert aber auch den Verzicht auf den Vorsteuerabzug. Die Regelung eignet sich vor allem dann, wenn die Eingangsleistungen gering sind, z. B. bei sporadischem Warenverkauf oder einzelnen Veranstaltungen. Wichtig ist: Der Status ist jährlich zu prüfen, und ein bewusster Verzicht muss durchdacht sein, da er fünf Jahre bindend ist (§ 19 Abs. 2 Satz 2 UStG).
b) Trennung der Tätigkeitsbereiche
Ein zentraler Ansatzpunkt ist die klare organisatorische und buchhalterische Trennung der verschiedenen Bereiche: ideeller Bereich, Zweckbetrieb, wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb und Vermögensverwaltung. Dies erlaubt eine gezielte Anwendung der Umsatzsteuerpflicht nur auf die betroffenen Geschäftsvorgänge. Die Trennung erleichtert nicht nur die steuerliche Zuordnung, sondern auch die operative Steuerung und die interne Kontrolle.
c) Zweckbetrieb statt wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
Viele Leistungen können durch clevere Gestaltung unter den Begriff des Zweckbetriebs im Sinne der §§ 65–68 AO fallen – mit der Folge, dass sie nicht körperschaftsteuerpflichtig sind und häufig auch umsatzsteuerbegünstigt behandelt werden können. Voraussetzung ist, dass die wirtschaftliche Tätigkeit unmittelbar dem gemeinnützigen Zweck dient und keine Konkurrenz zu kommerziellen Anbietern besteht. Beispiele sind die Organisation von Sportwettkämpfen durch Sportvereine oder Eintrittserhebung in einem gemeinnützigen Theater.
d) Option zur Umsatzsteuer bei Vermietung
Die entgeltliche Überlassung von Räumen oder Einrichtungen durch gemeinnützige Körperschaften ist grundsätzlich von der Umsatzsteuer befreit (§ 4 Nr. 12 UStG). Um jedoch den Vorsteuerabzug zu erhalten, kann es sinnvoll sein, zur Umsatzsteuer zu optieren (§ 9 UStG). Dies erfordert allerdings ein schriftliches Einvernehmen mit dem Leistungsempfänger und eine sorgfältige Abwägung zwischen Aufwand und Nutzen.
e) Vorsteueraufteilung und Zuordnung optimieren
Wenn eine Körperschaft sowohl steuerpflichtige als auch steuerfreie (oder nicht steuerbare) Umsätze erzielt, muss der Vorsteuerabzug sachgerecht aufgeteilt werden (§ 15 Abs. 4 UStG). Die Wahl des Aufteilungsmaßstabs (Fläche, Umsatz, Nutzungsdauer etc.) kann dabei erhebliche Auswirkungen auf den Umfang des abziehbaren Vorsteuerbetrags haben. Eine gut begründete Aufteilung schützt vor Korrekturen durch das Finanzamt – und eröffnet Spielräume.
f) Verbindliche Auskunft und Abstimmung mit dem Finanzamt
Gerade bei geplanten Projekten, neuen Veranstaltungen oder Investitionen empfiehlt sich die Einholung einer verbindlichen Auskunft nach § 89 AO. Diese schafft Rechtssicherheit und schützt vor späteren Korrekturen oder Nachforderungen. Alternativ kann auch eine formlose Abstimmung mit dem zuständigen Sachbearbeiter sinnvoll sein – insbesondere bei strittigen Sachverhalten.
g) Betriebsaufspaltung als Spezialfall
In bestimmten Fällen kann die Gründung einer gGmbH als Tochtergesellschaft sinnvoll sein, um wirtschaftliche Aktivitäten aus dem gemeinnützigen Verein auszugliedern – z. B. zur klaren Trennung von Haftung, Umsatzsteuerpflicht und Organisationsstruktur. Diese Lösung ist komplex, bietet aber langfristige Vorteile in Bezug auf Rechtssicherheit, Förderung und steuerliche Gestaltung.
Insgesamt zeigt sich: Die Unternehmereigenschaft ist kein Nachteil, sondern eine Tatsache, die gestaltbar ist – wenn die Struktur der Organisation steuerlich mitgedacht wird. Durch frühzeitige Beratung können Fehler vermieden und Potenziale erschlossen werden, ohne die Gemeinnützigkeit zu gefährden.
6. Praxisempfehlungen für die Vereinsführung und Geschäftsleitung
Die gleichzeitige Gemeinnützigkeit und Unternehmereigenschaft stellt viele Vereine, Stiftungen und andere Körperschaften vor organisatorische und steuerliche Herausforderungen. Die folgenden Empfehlungen helfen Verantwortlichen dabei, gesetzeskonform, effizient und vorausschauend zu handeln – ohne die steuerlichen Privilegien der Gemeinnützigkeit zu riskieren.
a) Tätigkeitsbereiche klar strukturieren
Eine der wichtigsten Maßnahmen ist die systematische Aufgliederung der Tätigkeitsbereiche in:
Ideellen Bereich (z. B. Spenden, Mitgliedsbeiträge ohne Gegenleistung)
Zweckbetriebe (z. B. gemeinnützige Bildungsangebote, Sportveranstaltungen)
Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe (z. B. Catering, Merchandising)
Vermögensverwaltung (z. B. Zinserträge, Grundstücksvermietung)
Diese Struktur sollte nicht nur intern bekannt, sondern auch buchhalterisch und organisatorisch abgebildet sein – etwa durch Kostenstellenrechnung, getrennte Bankkonten oder Buchungskreise.
b) Buchführung und Steuerunterlagen anpassen
Wird eine Körperschaft umsatzsteuerlicher Unternehmer, sind die Anforderungen an die Buchhaltung deutlich höher. Es gelten u. a.:
Pflicht zur ordnungsgemäßen Rechnungsausstellung (§ 14 UStG)
Abgabe von USt-Voranmeldungen und Jahreserklärungen
Prüfungspflicht für Steuerbefreiungen nach § 4 UStG
Ggf. Anwendung der Ist-Versteuerung (§ 20 UStG)
Spätestens ab dem Zeitpunkt unternehmerischer Tätigkeit müssen diese Pflichten lückenlos erfüllt werden, um Sanktionen zu vermeiden.
c) Personal schulen und Zuständigkeiten klar regeln
Oft entstehen Fehler nicht aus böser Absicht, sondern aus Unwissenheit auf operativer Ebene. Vorstände, Verwaltungsmitarbeitende und Buchhaltungsverantwortliche sollten daher regelmäßig über die steuerlichen Auswirkungen bestimmter Handlungen informiert werden. Auch klare Zuständigkeiten für steuerliche Themen müssen benannt sein.
d) Umsatzgrenzen und Steuerbefreiungen jährlich prüfen
Gerade die Schwellenwerte – etwa für Kleinunternehmer oder Zweckbetriebe – sollten jährlich im Rahmen der Haushaltsplanung und Jahresabschlüsse überprüft werden. Viele Organisationen geraten unbeabsichtigt in die Umsatzsteuerpflicht, weil eine Veranstaltung oder ein Projekt erfolgreicher verlief als erwartet.
e) Steuerliche Sonderfälle erkennen
Nicht alle Einnahmen sind „klassisch“. Häufige Sonderfälle sind z. B.:
Sponsoring mit Gegenleistung = steuerpflichtig
Werbeanzeigen in Vereinsheften = steuerpflichtig
Sachspenden mit Werbeeffekt = ggf. tauschähnlich
Workshops mit externen Teilnehmenden = ggf. steuerpflichtig
Hier lohnt es sich, bereits im Vorfeld der Umsetzung eine steuerliche Einschätzung einzuholen, um böse Überraschungen zu vermeiden.
f) Rücklagen und Mittelverwendung dokumentieren
Auch steuerlich unbedenkliche Tätigkeiten müssen sorgfältig dokumentiert werden – insbesondere bei der Mittelverwendung, da sonst die Gemeinnützigkeit in Gefahr geraten kann. Die Abgrenzung zwischen steuerpflichtiger Einnahme und zweckbezogener Verwendung muss transparent und nachvollziehbar sein.
g) Steuerberatung aktiv einbinden
Die wohl wichtigste Empfehlung: Binden Sie steuerliche Fachleute frühzeitig ein. Insbesondere bei neuen Geschäftsmodellen, Kooperationen, baulichen Investitionen oder bei der Einführung digitaler Einnahmequellen (Online-Kurse, Spendenportale etc.) ist der rechtzeitige Blick durch die ‚steuerrechtliche Brille‘ wichtig.
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7. Gemeinnützigkeit und Unternehmertum – kein Widerspruch, sondern Chance
Die gleichzeitige Gemeinnützigkeit und umsatzsteuerliche Unternehmereigenschaft ist kein Widerspruch, sondern ein Ausdruck der Vielfalt und Leistungsfähigkeit moderner Organisationen. Gemeinnützige Körperschaften übernehmen längst Aufgaben, die über rein ideelle Ziele hinausgehen: Sie betreiben Sportanlagen, organisieren Veranstaltungen, bieten Bildungsangebote an, betreiben Cafés oder kooperieren mit Sponsoren. All diese Tätigkeiten sind mit Einnahmen verbunden – und damit steuerlich relevant.
Die wichtigste Erkenntnis: Die Gemeinnützigkeit schützt nicht vor der Unternehmereigenschaft im umsatzsteuerlichen Sinne. Entscheidend ist nicht, ob ein Gewinn erzielt wird, sondern ob nachhaltig Einnahmen generiert werden. Bereits durch die Erhebung von Teilnehmergebühren, Eintrittsgeldern oder Werbeeinnahmen kann eine Körperschaft zur Unternehmerin werden – mit allen steuerlichen Pflichten und Rechten, die damit verbunden sind.
Doch diese Konstellation bietet auch Chancen: Wer die Anforderungen kennt, kann rechtzeitig Gestaltungsspielräume nutzen, Risiken vermeiden und Fördermittel effektiver einsetzen. Dazu gehört die geschickte Anwendung von Steuerbefreiungen, die sinnvolle Nutzung der Kleinunternehmerregelung, die sorgfältige Trennung der Tätigkeitsbereiche und der gezielte Vorsteuerabzug. Gerade in Zeiten knapper Mittel kann ein kluges Umsatzsteuerkonzept zum wichtigen Wettbewerbsfaktor werden.
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Quellenverzeichnis:
Abgabenordnung (AO) in der Fassung vom 01.01.2024, §§ 51–68, abrufbar unter: https://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/
Bundesfinanzministerium (BMF) (2020): Anwendungsschreiben zur Gemeinnützigkeit, Stand: 14.12.2020, abrufbar unter: https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Abgabenordnung/2020-12-14-gemeinnuetzigkeit-anwendungserlass.html
Umsatzsteuergesetz (UStG) in der Fassung vom 01.01.2024, insbesondere §§ 2, 4, 9, 14, 15, 19, 20, 23a, abrufbar unter: https://www.gesetze-im-internet.de/ustg_1980/
BFH (2019): Urteil vom 13.03.2019 – XI R 22/17, abrufbar unter: https://www.bundesfinanzhof.de/de/entscheidung/entscheidungen-online/detail/STRE202010007/
EuGH (2019): Urteil vom 19.12.2019 – C‑488/18 (Golfclub), abrufbar unter: https://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=222224&pageIndex=0&doclang=DE
BMF (2021): Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE), in der aktuellen konsolidierten Fassung vom 01.01.2024, abrufbar unter: https://www.bundesfinanzministerium.de